Бухгалтеру

Как в целях налога на прибыль учитываются затраты на рекламу поставленных в торговую сеть продовольственных товаров?

18 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-03-06/1/85

Комментарий:

Производители продовольственных товаров нередко реализуют свою продукцию в торговые сети. Договоры поставки, по которым магазины приобретают товары, обычно также предусматривают выплату им вознаграждения за рекламу товаров, маркетинг и другие подобные услуги. Перед поставщиками нередко возникает вопрос: правомерно ли им учитывать такие затраты в расходах по налогу на прибыль? В конце 2009 г. Минфин России разъяснял следующее. Если договор, в соответствии с которым товары поставляются в торговую сеть, предусматривает выплату магазину вознаграждения за конкретные действия, привлекающие внимание покупателей к данным товарам, то такие затраты можно учесть в расходах (см. Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/723). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

С 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ" (далее — Закон N 381-ФЗ). Данный Закон устанавливает новые требования к договору поставки продовольственных товаров в торговые сети. Теперь такое соглашение может предусматривать выплату магазину вознаграждения только за приобретение определенного количества товаров в размере не более 10 процентов их стоимости (п. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ). Согласно п. 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ в договор поставки не допускается включать условия об иных вознаграждениях, выплачиваемых торговой сети. Пункт 12 этой же статьи прямо запрещает устанавливать таким соглашением обязанность магазина рекламировать товары поставщика и оказывать иные подобные услуги, направленные на продвижение приобретенных товаров. Это должно происходить только на основании отдельных договоров возмездного оказания услуг (п. 11 ст. 9 Закона N 381-ФЗ).

Учитывая новые правила торговли, установленные Законом N 381-ФЗ, финансовое ведомство в комментируемом Письме разъяснило следующее. Поставщик продовольственных товаров может учесть в расходах затраты на выплату торговой сети вознаграждения за рекламу или иные подобные действия, только если оно предусмотрено отдельным договором на оказание услуг. В том случае, если такое вознаграждение выплачивается по договору поставки, включить его в расходы нельзя, так как такой договор не соответствует действующему законодательству.

Однако необходимо отметить следующее.

Во-первых, в соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода. При этом налоговое законодательство не ставит в зависимость правомерность учета расходов от соблюдения норм иных отраслей права. Такой вывод подтверждается судебной практикой. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А65-24190/2008 указано, что возможность учета в расходах затрат по договору лизинга не зависит от его действительности. При разрешении споров о включении в расходы платы по незарегистрированному договору аренды суды исходят из того, что отсутствие госрегистрации не влияет на правомерность учета таких затрат (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-55188/2007, от 07.07.2008 N А42-2352/2007, ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5389). Кроме того, согласно ч. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется.

Во-вторых, на основании п. 2 ст. 22 Закона N 381-ФЗ заключенные до 1 февраля 2010 г. договоры поставки продовольственных товаров необходимо привести в соответствие с данным Законом в течение 180 дней со дня вступления его в силу. Это означает, что на протяжении указанного периода такие соглашения все еще соответствуют действующему законодательству.

Таким образом, поставщик продовольственных товаров может учесть в расходах затраты на выплату торговой организации вознаграждения за рекламу приобретенных товаров, даже если подобные услуги предусмотрены договором поставки. В то же время следует подчеркнуть, что указанный подход является спорным. Поэтому для исключения возможных претензий со стороны налоговых органов рекомендуем налогоплательщикам привести договоры поставки продовольственных товаров в соответствие с Законом N 381-ФЗ.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей