Бухгалтеру

Является ли доходом работника оплата проезда из командировки, если обратный билет датирован позже срока

24 февраля

Комментарии

Является ли доходом работника оплата проезда из командировки, если обратный билет датирован позже срока ее окончания?

Название документа:

Письмо Минфина России от 05.08.2008 N 03-04-06-01/246

Комментарий:Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ организация при оплате сотруднику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не включает в доход работника фактически произведенные и документально подтвержденные целевые затраты на проезд до места назначения и обратно. Однако Минфин в комментируемом письме указал, что не во всех случаях оплата проезда может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой: например, если срок отпуска (праздничных дней) сотрудника, на который он остался в месте командировки, превышает установленный приказом срок пребывания в командировке или работник возвращается из командировки позднее даты ее окончания, используя отпуск или выходные (праздничные) дни. В этих ситуациях возмещение расходов на проезд следует рассматривать как получение сотрудником экономической выгоды в виде дохода в натуральной форме, которая на основании ст. 211 НК РФ облагается НДФЛ. Вместе с тем Минфин отметил, что решение о том, облагать НДФЛ оплату проезда до места командировки и обратно или нет, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. Ранее финансовое ведомство уже разъясняло, что если работник остался в месте командировки на время отпуска (выходных или праздничных дней), то стоимость билета, датированного позже срока окончания командировки, организация должна обложить НДФЛ в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ (Письма Минфина России от 10.03.2006 N 03-05-01-04/54, от 10.11.2005 N 03-03-04/2/111).  

В то же время следует обратить внимание на следующие моменты. Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка — поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Цели и сроки командировки определяются работодателем (п. п. 4, 6 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Следовательно, он вправе направить работника в командировку на любое количество дней и, если есть необходимость, продлить срок командировки. Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о датах приезда и выезда, которые делаются в командировочном удостоверении. Такие отметки заверяются подписью должностного лица и печатью организации, в которую командирован сотрудник (п. 7 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Из данных положений следует, что срок командировки, установленный в приказе руководителя организации, может отличаться от времени фактического пребывания работника в месте командирования.

В соответствии со ст. ст. 167 и 168 Трудового кодекса РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) возмещение расходов на проезд не связано с датой начала (окончания) командировки, указанной в командировочном удостоверении, и тем более со сроками, которые определены в приказе руководителя о направлении сотрудника в командировку. В абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ говорится только о документальном подтверждении таких расходов и не содержится условия о совпадении дат, указанных в билетах, с датами, которые проставлены в командировочном удостоверении или приказе руководителя. В Постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2 сделан вывод о том, что в рассматриваемой ситуации возмещение стоимости билета работнику производится в интересах работодателя, является компенсацией расходов сотрудника, а не получением им дохода и не облагается НДФЛ. Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2.

Таким образом, НДФЛ не облагается возмещение расходов на проезд работнику, который задержался в месте командировки и использовал там отпуск или выходные (праздничные) дни, даже если дата на обратном билете не совпадает с датой, указанной в командировочном удостоверении или приказе руководителя. Однако избежать споров с налоговыми органами вряд ли удастся.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей