Комментарии

Когда необходимо восстановить "ввозной" НДС, если его взыскание на таможне суд признал неправомерным?

01 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/224

Комментарий:

Нередко у организаций возникают споры с таможенными органами по поводу таможенных платежей. В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил порядок восстановления принятого к вычету "ввозного" НДС, если решение о его взыскании суд признал неправомерным. По мнению финансового ведомства, если "таможенный" НДС подлежит возврату на основании судебного акта, то налогоплательщик обязан восстановить налог. Для этого необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором данная сумма была принята к вычету.

Следует отметить, что подобный вариант действий для налогоплательщиков выгодным не является. Если организация представит уточненную декларацию за прошедший период с суммой налога к уплате, то инспекция, скорее всего, начислит пени на восстановленный НДС. Поэтому во избежание таких последствий налогоплательщику целесообразно восстановить налог в периоде возврата ему неправомерно взысканного платежа. Объясняется данная точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налог, фактически уплаченный при ввозе товаров в Россию, принимается к вычету после принятия указанных товаров на учет. Основанием для применения вычета являются ГТД и документы, подтверждающие перечисление таможенных платежей. Согласно п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ организация обязана скорректировать налоговую базу того периода, в котором были допущены искажения или ошибки, повлекшие уплату меньшей суммы налога, чем следовало. В рассматриваемой ситуации налогоплательщик применил вычет, когда соблюдались все необходимые для этого условия: "ввозной" НДС фактически уплачен, товар принят на учет и предназначен для использования в облагаемой данным налогом деятельности, имеются в наличии ГТД и платежные документы. Необходимо отметить, что признание судом взыскания обязательных таможенных платежей неправомерным не делает их неуплаченными. Они по-прежнему находятся в бюджете. Поэтому на момент отражения вычетов в декларации никаких ошибок или искажений налоговой базы, а также занижения суммы налога налогоплательщик не допускал и оснований для корректировки прошедшего налогового периода не имеется. Только после возврата организации "таможенного" НДС условие о фактической уплате суммы "ввозного" налога для применения вычета можно считать невыполненным. Следовательно, появляется причина для восстановления этой суммы. Отметим, что вывод о незанижении суммы налога, а значит, и об отсутствии оснований для подачи уточненной декларации в результате принятия "таможенного" НДС к вычету в случае, когда ввоз товаров освобождался от налогообложения, косвенно подтверждается в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. В данном судебном акте указано, что, если налогоплательщик уплатил НДС при ввозе оборудования в качестве вклада в уставный капитал, данный налог он может принять к вычету, несмотря на то что такая операция на таможне налогом не облагается.

Таким образом, организация обязана восстановить принятый к вычету "ввозной" НДС в том налоговом периоде, в котором сумму налога, признанного по решению суда неправомерно взысканным, вернули налогоплательщику.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей