Новости компании

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в ходе проведения налоговых проверок

12 января

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Фоменко Наталья Григорьевна, начальник отдела анализа и планирования налоговых проверок УФНС РФ по Свердловской области

Вопрос 1. Мы благотворительный фонд. Сейчас идет много информации о том, что плановые проверки сокращаются. Список формируется в прокуратуре, она потом все это отслеживает. А вот как в налоговых органах, у вас предусмотрены плановые проверки?

В соответствии с п. 3.1 ст. 1 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» налоговый контроль не попадает под действие данного закона, который обязует органы государственного (муниципального) контроля и надзора сообщать в открытых источниках о проверках, которые будут проводиться. Соответственно, в прокуратуру мы такие сведения не направляем, информацию о проверках не предоставляем.

А вообще у вас есть какие-то плановые проверки или только по каким-то показателям?

Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок осуществляется по критериям риска совершения налогового правонарушения, перечисленных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

А еще я читала, что при проверках проверяющие не вправе запрашивать документы, которые есть в электронном виде. Так ли это?

В соответствии с п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговые органы в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля, не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица, а также документы, представленные в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга.

Вопрос 2. Я сдал декларацию на получение вычета по НДФЛ. Уже около полугода мне его не возвращают. Какой вообще срок возврата?

Камеральная налоговая проверка длится 3 месяца, по окончании которой должны вынести решение о возврате либо отказе в возврате налога. Вы заявление на возврат писали?

Не помню.

Вам необходимо позвонить в отдел по работе с налогоплательщиками той инспекции, куда подавали декларацию. Вам дадут пояснения, что с Вашей декларацией, когда будет произведен возврат налога. Обращаем ваше внимание, что данную информацию можно посмотреть в режиме реального времени в личном кабинете физического лица.

Вопрос 3. Налоговая инспекция проводила проверку нашего контрагента. Направила нам требование о предоставлении документов. Требование было направлено по телекоммуникационным каналам связи не лично нашему обществу, а индивидуальному предпринимателю, через которого общество сдает налоговую отчетность.Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, перенаправил нам требование от имени «СКБ Контур», которое ушло у нас в спам. В итоге мы этого требования не увидели. Налоговая инспекция считает, что если есть квитанция о приеме требования от индивидуального предпринимателя, значит мы получили это требование. Нам выставлен штраф в размере 5 000 руб. Если ситуация повторилась бы второй раз, то штраф был бы 20 000 руб. Кто прав в данной ситуации?

Необходимо посмотреть Ваши документы, как у Вас заключен договор с индивидуальным предпринимателем: на предоставление отчетности либо на оказание иных услуг. На рассмотрение материалов (акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях) в инспекции Вы согласно ст. 101.4 НК РФ можете привести свои доводы, просить в соответствии со ст. 112 НК РФ о смягчающих ответственность обстоятельствах. Но, скорее всего, первичного штрафа Вам не избежать, поскольку упущение за неполучение требования усматривается с Вашей стороны.

Вопрос 4. Подскажите, если организация участвует в налоговом мониторинге, правда, что она не подпадает под проверку?

Это правда. Основным преимуществом данной формы налогового контроля является то, что компания будет избавлена от налоговых проверок.

Чтобы стать участником данной формы налогового контроля, налогоплательщик должен соответствовать определенным критериям. 

Можно узнать эти критерии?

Особенности осуществления налогового контроля в форме налогового мониторинга устанавливаются разделом V.2 НК РФ.

Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:

1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей;

2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.

Вопрос 5. Возможно ли при проведении допросов свидетелей в рамках выездной налоговой проверки предприятия присутствие юриста или иного третьего лица (по инициативе допрашиваемого лица). Необходимо ли при этом оформлять доверенность на присутствующих (сопровождающих) лиц при допросе? Часто встречается, когда налоговые органы Свердловской области отказывают в участии в допросе представителей допрашиваемого лица или, в крайнем случае, просят нотариально оформленную доверенность на представителя.

При этом обращаем внимание на позиции Минфина и ФНС РФ по данному вопросу: НК РФ не определен перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе и не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного повесткой для допроса в налоговый орган в порядке ст. 90 НК РФ (запрет на присутствие третьих лиц при допросе свидетеля налоговым законодательством не установлен, нотариальная доверенность не нужна). Данный вывод сделан в Письмах ФНС России от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23706@, от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, в Письме Минфина России от 05.05.2011 № 03-02-07/1-156.

Ответ. Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Согласно Письму ФНС России от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23706@ положения ст. 26 НК РФ, в соответствии с которой регламентировано право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на свидетелей не распространяются.

Однако, обращаем Ваше внимание на Письмо Минфина России от 22.10.2015 № 03-02-07/1/60796, из которого следует, что участие проверяемого налогоплательщика в допросе свидетелей невозможно, поскольку это не предусмотрено законодательством.

Вопрос 6. Установлены ли какие-нибудь обязательные правила для сшивки документов, предоставляемых по запросу налогового органа при проведении камеральных и выездных проверок?

Ответ. Пунктом 2 ст. 93 НК РФ установлено, что представление документов в налоговые органы на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Копией документа является экземпляр документа, полностью воспроизводящий информацию подлинника документа. Заверенной копией документа является копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставлены реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость.

При формировании сшивов документов (копий документов) на бумажном носителе, представляемых в налоговые органы, Минфином России (Письмо от 29.10.2015 № 03-02-Р3/62336) рекомендуется учитывать следующее:

1) сшив формируется объемом не более 150 листов с указанием арабскими цифрами сплошной нумерации листов, начиная с единицы;

2) все листы в сшиве прошиваются на 2 – 4 прокола прочной нитью, концы которой выводятся на оборотную сторону последнего листа и связываются. На оборотной стороне последнего листа в месте скрепления наклеивается бумажная наклейка (в виде прямоугольника размером примерно 40 – 60 мм на 40 – 50 мм). Наклейка должна закрывать место скрепления прошивки полностью, за пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2 – 2,5 см;

3) на бумажной наклейке проставляется заверительная надпись, в которой указывается количество (арабскими цифрами и прописью) пронумерованных листов. Заверительная надпись подписывается руководителем или иным представителем организации с указанием его фамилии и инициалов, должности, даты подписания;

4) заверительная надпись опечатывается печатью организации (при наличии). Печать ставится таким образом, чтобы частично захватывала бумажную наклейку, заклеивающую концы нити, личную подпись, фамилию, инициалы лица, заверившего документы (копии документов), дату их заверения.

При формировании сшивов необходимо обеспечить сохранение целостности документов (копий документов) в сшивах, а также возможность их свободного чтения и копирования.Сшивы документов (копий документов) представляются в налоговые органы с сопроводительными письмами, в которых указываются основание их представления, включая реквизиты требования о представлении документов, количество сшивов и количество листов, содержащихся в каждом сшиве.

Вопрос 7. Предусмотрена ли ответственность вышестоящего налогового органа за нарушение сроков рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб налогоплательщика?

Ответ. Нарушение срока рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы (апелляционной жалобы) налогоплательщика в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2004 № 79-ФЗ является одним из оснований применения мер дисциплинарной ответственности к виновному лицу, допустившему нарушение срока рассмотрения жалобы.

Вопрос 8. По результатам проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком было получено решение, с которым налогоплательщик был согласен не в полной мере. Помимо этого, налоговым органом были приняты обеспечительные меры двумя решениями (последнее от 09.07.2015, так как в первом решении была допущена неточность в формулировке). Судебным приставам налоговым органом было направлено постановление о взыскании налога от 22.05.15, а 24.07.15 Арбитражным судом принято решение в пользу налогоплательщика. До настоящего времени налоговый орган не отозвал свое постановление, соответственно, у судебных приставов возбуждено исполнительное производство. Более того, 29.10.2015 по этому поводу направлена жалоба в УФНС по Свердловской области, результата нет.

Какие еще необходимо произвести действия налогоплательщику, чтобы налоговый орган уведомил приставов об отсутствии недоимки.

Ответ. В Управлении ФНС России по Свердловской области рассмотрена жалоба от 29.10.2015 по аналогичным основаниям. По результатам рассмотрения жалобы установлено, что налоговой инспекцией постановление о взыскании налога отозвано по собственной инициативе до момента подачи жалобы налогоплательщиком. Решение УФНС России по Свердловской области по жалобе направлено заявителю в установленный срок.

Вопрос 9. Налогоплательщик сменил место нахождения в сентябре 2015 года. В октябре 2015 года от предыдущего налогового органа пришло извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по уточненной декларации, сданной до смены места нахождения Общества. Со стороны налогоплательщика сформированы и отправлены возражения с просьбой рассмотреть в заочном порядке. С момента рассмотрения прошел месяц. Со слов инспектора предыдущего налогового органа решение отправлено в ИФНС по месту текущего учета. В ИФНС по месту текущего учета сообщило, что решение они не получали. Таким образом, налогоплательщика лишают возможности урегулировать вопрос в досудебном порядке.

Какой налоговый орган и в какие сроки должен был вручить решение налогоплательщику? И какие сейчас необходимо произвести действия для получения решения?

Ответ. Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего проверку. Решение по результатам проверки должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти дней со дня его вынесения. Для получения решения по результатам проверки вам необходимо обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган, проводивший проверку.

Вопрос 10. При смене места нахождения Общества налоговый орган по прежнему месту учета не направил акт сверки взаимных расчетов налогоплательщику. Может ли отсутствие подписанной сверки при смене нахождения Общества каким-то негативным образом сказаться при проведении дальнейших камеральных и выездных проверок в Обществе по новому месту учета? Почему налоговый орган по прежнему месту учета фактически не проводил сверку? Каким образом можно получить указанный документ и пояснения налогового органа по прежнему месту учета?

Ответ. Отсутствие акта сверки никак не влияет на порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок. Для осуществления совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам налогоплательщику необходимо обратиться в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту учета.

Вопрос 11. Обязан ли налоговый орган уведомлять налогоплательщика об аресте его банковских счетов (приостановке операций по счетам ст. 76 НК РФ) по причине неподачи налоговой декларации либо другой причине? Если да, то какова ответственность налогового органа за неуведомление налогоплательщика?

Ответ. В соответствии с положениями ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься:

1) в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации – в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунк­том;

2) в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган – в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке может применяться в качестве обеспечительных мер.

Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

В соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФв случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока.

В случае неправомерного вынесения налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на сумму денежных средств, в отношении которой действовало указанное решение налогового органа, начисляются проценты, подлежащие уплате указанному налогоплательщику-организации за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации.

Вопрос 12. В рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщику было выставлено требование и затем решение на приостановление операций на расчетных счетах в августе 2015 года. 08.09.2015 общество сменило место нахождения. По решению налогового органа по прежнему месту учета в банке были произведены соответствующие списания инкассо (последнее 16.09.2015). При обращении в налоговый орган по месту текущего учета уже 05.11.2015 выяснилось, что снимать арест они могут по причине каких-то программных нюансов, что им не доступны все реквизиты недоимок и платежей. 06.11.2015 было написано письмо с приложением всех платежных документов, чтобы помочь налоговому органу, ответа нет. При получении сверки выяснилось, что налоговый орган отнес данные платежи не на то ОКТМО, по которому числится недоимка и вынесено приостановление. Для урегулирования налоговый орган просит написать заявление о зачете, однако налогоплательщик не производил «неверных» платежей и что зачитывать налогоплательщику непонятно. Более того, по причине наличия недоимки налоговым органом вновь выставляются требования на уже оплаченные суммы налога.

Правомерны ли действия налогового органа по требованию зачета, по двойному аресту одного и того же налога? Какие в данной ситуации необходимо предпринять действия налогоплательщику (написание заявления о зачете исключается), чтобы решить вопрос?

Ответ. Для решения вопроса Вам необходимо обратиться в Управление ФНС России по Свердловской области с указанием направленных и полученных ответов от налоговых инспекций, в которые Вы обращались. Для направления запроса почтой адрес УФНС России по Свердловской области: 620075, г. Екатеринбург, ул. Пушкина, д. 11. Также Вы вправе обратиться через личный кабинет налогоплательщика.

Вопрос 13. Прошу ответить правомерно ли начисление штрафа по п. 1 ст. 122 НК в следующей ситуации: 

• 13.04.2015 г. представлена уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2014 года, к доплате 22603 руб.

• 12.04.2015 г. данная доплата была произведена, но пени не были оплачены.

  По акту камеральной проверки решено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Ответ. Начисление штрафа в данном случае правомерно, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ при подаче уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности только при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Вернуться к списку новостей