Новости компании

Консультация аудитора

12 января

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Хвостова Светлана Владимировна заместитель директора — руководитель аудиторской практики Аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр «Партнёры», аттестованный аудитор, член НП РКА, сертифицированный консультант по налогам и сборам, член палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер

Вопрос. ООО находится на УСН (объект налогообложения – «доходы минус расходы») и приобретает клиентскую лицензию на программное обеспечение 1С на сумму 29664 руб. на 12 месяцев, ежегодно оплачивая обновление программного обеспечения.

Как учесть в налоговом и бухгалтерском учете расходы на приобретение клиентской лицензии на 4 рабочих места 1С, какими проводками отразить операции в бухгалтерском учете?

В связи с этим, как должны быть прописаны в учетной политике расходы, связанные с приобретением клиентской лицензии 1С для ведения бухгалтерского учета?

Ответ. В бухгалтерском учете полученное организацией неисключительное право на использование бухгалтерской программы должно отражаться на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору» в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором (абз. 1 п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Как указывалось выше, срок действия лицензионного договора – 12 месяцев. Следовательно, списание принятых к учету расходов будущих периодов в виде фиксированного платежа по данному договору, исходя из требований абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, должно производиться в течение указанного срока.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи.

Д97 – К60 – 24 000 руб. – учтены расходы на приобретение компьютерной программы.

Д60 – К51 – 24 000 руб. – оплачена компьютерная программа.

В течение года в бухучете отражается списание стоимости компьютерной программы проводкой:

Д26 – К97 – 2000 руб. (24 000 руб./12 мес.) – списана стоимость компьютерной программы. 

Налоговый учет.

Расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на компьютерные программы (по лицензионным договорам), а также расходы, связанные с обновлением программ, можно списать единовременно (подп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговую базу уменьшите после приобретения и оплаты компьютерной программы (обновлений) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-11-06/2/69433.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» «при формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности» (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Иными словами, в учетной политике прописываются положения, которые в законодательстве четко не прописаны, либо законодательство о бухгалтерском учете предоставляет право выбора из нескольких вариантов учета. В данном случае порядок учета прав на программное обеспечение однозначно определен как в ПБУ 14/2007, так и в Налоговом кодексе РФ. В договоре установлен срок списания программы, поэтому дополнительно в учетной политике по этому вопросу ничего прописывать не нужно.

Вернуться к списку новостей