Новости компании

Консультация аудитора

09 июня

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Живаева Татьяна Леонидовна, аттестованный аудитор, член НП РКА, налоговый юрист, профессиональный бухгалтер

Вопрос

Организация ООО на общей системе налогообложения. Вид деятельности – покупка нежилых помещений по договорам долевого строительства и дальнейшая продажа с целью получения прибыли. В декабре 2013 года был куплен офис стоимостью 7 200 000,00 руб., в т. ч. НДС – 1 098 304,20 руб. Денежные средства оплачены полностью, акт приема-передачи подписан, счет-фактура получен, свидетельство о гос. регистрации получено. Так как не нашелся покупатель на офис, учредителем принято решение сдать офис в долгосрочную аренду сроком на 5 лет организации. Сумма арендной платы – 100 тыс. рублей в месяц, в т. ч. НДС. Выручка за квартал получается 300 тыс. рублей, в т. ч. НДС – 45 761,40 руб. Правомерно ли принять к вычету частично входной НДС по одному счету-фактуре? Возможно ли растянуть вычет по одному счету-фактуре на несколько кварталов? В данном случае входного НДС хватит на 6 лет. В декларации по НДС получится: НДС от выручки 45 761,40 руб. будет равен НДС оплаченному. Но в законодательстве говорится, что счета-фактуры можно применять к зачету в течение только 3 лет. Или правильнее будет входной НДС принять к вычету только при продаже офиса? Но тогда через три года получается, что пропадет право на возмещение НДС по входящему счету-фактуре. Разъясните, пожалуйста, ситуацию.

Ответ

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычет сумм НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, после их принятия на учет, использования в деятельности, облагаемой НДС, и при наличии у налогоплательщика соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, входной НДС принимается к вычету не на дату продажи офиса, а на дату принятия офиса к учету.

О праве плательщика заявить к вычету сумму НДС по одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано.

По мнению Минфина России, поскольку право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах Налоговый кодекс не предусматривает, то вычет НДС принимается в полном объеме и один раз.

Такие выводы содержатся в Письмах Минфина от 16.01.2009 № 03-07-11/09, от 13.10.2010 № 03-07-11/408. Заметим, что в обоих Письмах речь шла о применении вычета по приобретенным основным средствам, а в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении объектов основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет.

В то же время обращаем Ваше внимание на то, что суды считают возможным применение вычетов частями в течение нескольких периодов. При этом суды отмечают, что положения ст. 172 НК РФ закрепляют только право налогоплательщика и не устанавливают максимального или минимального размера вычета сумм НДС.

Поэтому такой порядок использования вычетов, по мнению судов, не противоречит нормам НК РФ и не приводит к неуплате налога в бюджет (Постановления ФАС МО от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11, от 25.03.2011 № КА-А40/1116-11, ФАС ПО от 13.10.2011 № А55-26765/2010, ФАС СКО от 17.03.2011 № А32-16460/2010 и др.).

Таким образом, сформировавшаяся обширная арбитражная практика по данному вопросу в пользу налогоплательщиков, на наш взгляд, дает очень высокие шансы в случае возникновения возможного спора с налоговиками отстоять свои позиции.

Что касается вопроса вычета НДС за пределами трехгодичного срока, то следует отметить, что Минфин России придерживается мнения, что вычет НДС по счетам-фактурам более чем трехлетней давности недопустим (Письма от 13.10.2010 № 03-07-11/408, от 01.10.2009 № 03-07-11/244, от 30.07.2009 № 03-07-11/188 и от 30.04.2009 № 03-07-08/105).

Арбитражная практика показывает, что большинство судов в этом вопросе поддерживают налоговиков (Постановления ФАС Московского от 01.06.2011 № КА-А40/3319-11,

Северо-Кавказского от 08.06.2011 № А53-19387/2010, Восточно-Сибирского от 09.08.2010 № А58-7659/09, Волго-Вятского от 31.01.2011 № А11-2497/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.05.2011 № ВАС-5739/11), Поволжского от 08.07.2010 № А55-29843/2009, Восточно-Сибирского от 18.08.2010 № А33-18884/2009, Западно-Сибирского от 14.09.2010 № А27-25440/2009 и Уральского от 09.08.2010 № Ф09-6003/10-С2 округов).

В Постановлении от 15.06.2010 № 2217/10 Президиум ВАС РФ также делает оговорку о том, что принципиальным условием для применения налогового вычета НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, учитывая единую позицию фискальных и судебных органов по вопросу возможности принятия НДС к вычету за пределами трехгодичного срока, шансы на благоприятный для налогоплательщика исход в случае, если он займет противоположную позицию, можно оценить как минимальные.

Вернуться к списку новостей