Новости компании

Особенности бухгалтерского учета и отчетности по исполнению публичных нормативных обязательств перед физическими лицами в учреждениях

12 мая

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Позднякова Вера Сергеевна, аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

В настоящее время при исполнении учреждениями бюджетных полномочий по нормативным публичным обязательствам в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации у бухгалтеров государственных и муниципальных учреждений возникают трудности, связанные с отражением в учете операций по нормативным публичным обязательствам.

Публичные нормативные обязательства – публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ)).

В соответствии с Приложением № 5 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, вид расхода классификации расходов бюджетов 300 «Социальное обеспечение и иные выплаты населению» включает:

• КВР 310 «Публичные нормативные социальные вып­латы гражданам»;
• КВР 313 «Пособия, компенсации, меры социальной поддержки по публичным нормативным обязательствам» коды КОСГУ 261, 262, 263, 290.

В соответствии с пунктом 1 приказа Минфина РФ от 06 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» обязанность ведения бюджетного учета возлагается также и на иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств (учреждения).

Таким образом, бюджетные и автономные учреждения, исполняющие публичные нормативные обязательства, должны при ведении бухгалтерского учета операций, связанных с данными обязательствами, руководствоваться вышеуказанной Инструкцией по бюджетному учету.

Выплата по социальному обеспечению населения (социальная помощь населению) в соответствии с бюджетным законодательством должна осуществляться в форме бюджетных ассигнований (ст. 69 БК РФ).

Бюджетные ассигнования – это предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств (ст. 6 БК РФ). Данные бюджетные средства предусмотрены бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств. Доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей средств бюджета, в том числе бюджетным и автономным учреждениям, производится в соответствии с установленным Порядком исполнения сводной бюджетной росписи.

Публичные обязательства (бюджетные обязательства) перед физическим лицом в виде социальной помощи, обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования), или действующего от его имени учреждения, предоставить в соответствующем финансовом году физическому лицу денежные средства из соответствующего бюджета.

Обязательства учреждения по социальной помощи населению – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности казенного (бюджетного, автономного) учреждения, предоставить в соответствующем году физическому лицу денежные средства учреждения.

Денежные обязательства по социальной помощи населению – обязанность учреждения уплатить физическому лицу определенные денежные средства в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации в рамках его бюджетных полномочий.

Операции по санкционированию публичных нормативных обязательств казенного (бюджетного, автономного) учреждения, принятых в текущем финансовом году, формируются с учетом принятых и неисполненных учреждением обязательств (денежных обязательств).

В целях ведения бухгалтерского (бюджетного) учета процедуры санкционирования расходов учреждения, в том числе по исполнению нормативных публичных обязательств, предназначены счета 5 раздела Единого плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ № 157н).

Операции санкционирования расходов бюджета в части социальной помощи населению (код КОСГУ 262) подлежат отражению учреждениями на следующих счета бюджетного учета:

• счет 502 00 «Принятые обязательства» используется учреждением в целях учета показателей принятых бюджетных обязательств (денежных обязательств) текущего финансового года и внесенных в текущем финансовом году изменений в показатели принятых бюджетных обязательств (денежных обязательств), в том числе для операций по социальному обеспечению населения (социальной помощи).

Учет принятых бюджетных и денежных обязательств учреждениями осуществляется на основании документов, подтверждающих их в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам, установленных финансовым органом.

Группировка принятых учреждением обязательств осуществляется в разрезе счетов, содержащих соответствую­щий аналитический код группы синтетического счета (23 разряд счета бухгалтерского учета):

1 «Принятые обязательства»;

2 «Принятые денежные обязательства».

• счет 50300 «Бюджетные ассигнования» используется учреждением в целях учета показателей утвержденных бюджетных ассигнований текущего финансового года, в том числе на публичные нормативные обязательства (социальное обеспечение население).

Группировка бюджетных ассигнований осуществляется в разрезе счетов, содержащих соответствующий аналитический код группы синтетического счета (23 разряд счета бухгалтерского учета).

Отражение операций по получению бюджетных ассигнований на исполнение учреждением бюджетных полномочий по публичным нормативным обязательствам текущего финансового года (код КОСГУ 262, 290) в годовом объеме в соответствии с Уведомлением главного распорядителя бюджетных средств осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 1 503 15 262, 290         Кредит 1 503 13 262, 290

Принятие учреждением соответствующих бюджетных обязательств по исполнению публичных нормативных обязательств (в пределах доведенных бюджетных ассигнований), обусловленных законом, иным нормативным актом, предоставить в текущем финансовом году денежные средства в виде социальной помощи населению соответствующим физическим лицам отражается в следующем порядке:

Дебет 1 503 13 262, 290         Кредит 1 502 11 262, 290

Принятие учреждением денежных обязательств (в пределах принятых бюджетных обязательств) перед физическими лицами по исполнению публичных нормативных обязательств (социальной помощи) на основании первичных бухгалтерских документов отражается в следующем порядке:

Дебет 1 502 11 262, 290         Кредит 1 502 12 262,290

Алгоритм расчетов, отражающий порядок операций по публичным нормативным обязательствам (социальной помощи населению) и отражение их на счетах бухгалтерского учета бюджетного и автономного учреждения, включает:

• начисление сумм по публичным нормативным обязательствам (социальной помощи населению), подлежащих поступлению из бюджета на лицевой счет бюджетного и автономного учреждения (основание выписка лицевого счета в органе казначейства):

Дебет 1 205 80 560         Кредит 1 401 10 180

 
• фактическое поступление суммы по публичным нормативным обязательствам (социальной помощи населению) на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения, открытый в органе казначейства:

Дебет 1 201 11 510         Кредит 1 205 80 660          счет 17 код КОСГУ 180

 
• начисление сумм по публичным нормативным обязательствам (социальной помощи населению) физическим лицам, имеющим права на меры социальной поддержки по публичным нормативным обязательствам и отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

Дебет 1 401 20 262, 290          Кредит 1 302 62(91) 730 

• исполнение (выплата) публичных нормативных обязательств перед физическим лицом через органы казначейства:

Дебет 1 302 62(91) 830          Кредит 1 201 11 610         счет 18 код КОСГУ 262,290

в случае выплаты суммы по публичным нормативным обязательствам физическим лицам по их письменному заявлению на их личные банковские счета;

Дебет 1 302 62(91) 830 Кредит 1 201 34 610

в случае выплаты суммы по публичным нормативным обязательствам физическим лицам через кассу учреж­дения.

В настоящее время исполнение нормативных публичных обязательств казенными учреждениями не редко осуществляется через предусмотренные бюджетной росписью лимиты бюджетных обязательств (далее – ЛБО). В этом случае бюджетный учет операций исполнения казенными учреждениями бюджетных полномочий по нормативным публичным обязательствам осуществляется в следующем порядке:

• отражение операций по получению лимитов бюджетных обязательств на исполнение казенным учреждением бюджетных полномочий по публичным нормативным обязательствам текущего финансового года (код КОСГУ 262, 290) в годовом объеме в соответствии с Уведомлением главного распорядителя бюджетных средств осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 1 501 15 262, 290         Кредит 1 501 13 262, 290

Принятие казенным учреждением соответствующих бюджетных обязательств по исполнению публичных нормативных обязательств (в пределах доведенных ЛБО), обусловленных законом, иным нормативным актом, предоставить в текущем финансовом году денежные средства в виде социальной помощи населению соответствующим физическим лицам, отражается в следующем порядке:

Дебет 1 501 13 262, 290          Кредит 1 502 11 262, 290

Принятие казенным учреждением денежных обязательств (в пределах принятых бюджетных обязательств) перед физическими лицами по исполнению публичных нормативных обязательств (социальной помощи) на основании первичных бухгалтерских документов, отражается в следующем порядке:

Дебет 1 502 11 262, 290         Кредит 1 502 12 262,290

Алгоритм расчетов, отражающий порядок операций по публичным нормативным обязательствам (социальной помощи населению), и отражение их на счетах бюджетного учета казенного учреждения включает:

• начисление сумм по публичным нормативным обязательствам (социальной помощи населению) физическим лицам, имеющим права на меры социальной поддержки по публичным нормативным обязательствам и отражение на соответствующих счетах бюджетного учета:

Дебет 1 401 20 262, 290         Кредит 1 302 62(91) 730 

• исполнение (выплата) публичных нормативных обязательств перед физическим лицом через органы казначейства:

Дебет 1 302 62(91) 830          Кредит 1 304 05 262,290

в случае выплаты суммы по публичным нормативным обязательствам физическим лицам по их письменному заявлению на их личные банковские счета;

Дебет 1 302 62(91) 830          Кредит 1 201 34 610

в случае выплаты суммы по публичным нормативным обязательствам физическим лицам через кассу казенного учреждения.

Бухгалтерский (бюджетный) учет взыскания излишне выплаченных сумм по публичным нормативным обязательствам (пособий, компенсаций на оплату расходов отдельным категориям граждан, стипендий и т. п.) зависит от периода начисления (выплаты) и восстановления фактических и кассовых расходов по данной операции.

В случае если излишне начисленная и выплаченная сумма компенсации (стипендии и т. п.) подлежала возврату получателем на основании выставленной учреждением претензии (уведомления) в этом же текущем (отчетном) финансовом году, то в бухгалтерском учете учреж­дения отражается операция восстановления (возмещения) фактического и кассового расхода. Отражение операции, связанной с возвратом неправомерно излишне начисленной и выплаченной суммы по публичным нормативным обязательствам (в противном случае будет признано нецелевое использование бюджетных средств) отражается в учете учреждения на основании Справки (ф. 0504833).

Допустим в текущем (отчетном) периоде учреждением ошибочно начислена сумма компенсации (стипендии и т. п.) в размере 1100 руб., в том числе излишне начисленная сумма составляет 100 руб.:

Дебет 1 401 20 262,290         Кредит 1 302 62(91) 730 – 1100 руб.

Перечислена сумма компенсации (стипендии и т. п.) на личный лицевой счет получателя в этом же текущем (отчетном) финансовом году в размере 1100 руб.:

• с лицевого счета бюджетного и автономного учреждения, открытого в органе казначейства:

Дебет 1 302 62(91) 830         Кредит 1 201 11 610         счет 18 код КОСГУ 262,290

• с лицевого счета казенного учреждения, открытого в органе казначейства:

Дебет 1 302 62(91) 830          Кредит 1 304 05 262, 290 

На сумму излишне выплаченной компенсации (стипендии и т. п.) в размере 100 рублей на бухгалтерском учете казенного (бюджетного, автономного) учреждения отражается операция возврата получателем суммы на лицевой счет учреждения в этом же отчетном периоде (году):

Дебет 1 401 20 262, 290          Кредит 1 302 62(91) 730 «Красное сторно» – восстановление фактического (начисленного) расхода в сумме 100 руб. В этом случае показатель по счетам 302 62 и 302 91 отражается со знаком «минус».

Операция восстановления кассового расхода в сумме 100 руб. отражается в учете в следующем порядке:

Дебет 1 304 05 262, 290         Кредит 1 302 62(91) 730 – для казенного учреждения;

Дебет 1 201 11 510               Кредит 1 302 62(91) 730         счет 18 со знаком «минус» коды КОСГУ 262, 290 – для бюджетного и автономного учреждения:

При этом сумма возврата получателем компенсации (стипендии и т. п.) в размере 100 руб. подлежит перечислению бюджетным и автономным учреждением на восстановление единого счет бюджета:

Дебет 1 401 10 180         Кредит 1 303 05 730 – начислена задолженность перед бюджетом на сумму возврата получателем компенсации (стипендии и т. п.);

Дебет 1 303 05 830         Кредит 1 201 11 610         счет 17 со знаком «минус» код КОСГУ 180 – перечисление суммы возврата с лицевого счета бюджетного и автономного учреждения на единый счет бюджета (восстановление кассовых расходов единого счета бюджета).

В случае если начисление и выплата суммы компенсации (стипендии и т. п.) в одном отчетном финансовом году, а возврат излишне выплаченной компенсации (стипендии и т. п.) в другом отчетном финансовом году, то в бухгалтерском учете казенного, бюджетного и автономного учреждения сумма возврата признается дебиторской задолженностью прошлых лет в виде дохода бюджета (код КОСГУ 180).

Операция, связанная с возвратом неправомерно излишне начисленной и выплаченной компенсации (стипендии и т. п.) в разных отчетных периодах, отражается в учете учреждения на основании Справки (ф. 0504833) в следующем порядке:

• начисление и выплата суммы компенсации (стипендии и т. п.) в размере 1100 руб. в том числе излишне начисленная сумма составляет 100 руб. в одном отчетном периоде (году):

Дебет 1 401 20 262,290         Кредит 1 302 62(91) 730 – начисление нормативных публичных обязательств казенными, бюджетными и автономными учреждениями;

Дебет 1 302 62(91) 830         Кредит 1 304 05 262, 290 – выплата нормативных публичных обязательств казенными учреждениями;

Дебет 1 302 62(91) 830         Кредит 1 201 11 610 счет 18 код КОСГУ 262,290 – выплата нормативных публичных обязательств бюджетными и автономными учреждениями.

Возврат излишне полученной суммы (100 руб.) получателем компенсации (стипендии и т. п.) казенного учреждения на единый счет бюджета в другом отчетном периоде признается доходом бюджета (код КОСГУ 180) и отражается администратором дохода бюджета в следующем порядке:

Дебет 1 205 80 560          Кредит 1 401 10 180 – начислена дебиторская задолженность прошлых лет казенным учреждением на сумму возврата компенсации (стипендии и т. п.);

Дебет 1 210 02 180         Кредит 1 205 80 660 – поступление излишне полученной суммы (100 руб.) получателем компенсации (стипендии и т. п.) казенного учреждения на единый счет бюджета.

Возврат излишне полученной суммы (100 руб.) получателем компенсации (стипендии и т. п.) на лицевой счет бюджетного и автономного учреждения, открытого в органе казначейства, в другом отчетном периоде отражается в следующем порядке:

Дебет 1 205 80 560         Кредит 1 401 10 180 – начислена дебиторская задолженность прошлых лет на сумму возврата компенсации (стипендии и т. п.);

Дебет 1 201 11 510         Кредит 1 205 80 660         счет 17 код КОСГУ 180 – поступление суммы возврата компенсации стипендии и т. п.) на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения.

При этом сумма возврата получателем компенсации (стипендии и т. п.) в размере 100 руб. подлежит перечислению бюджетным и автономным учреждением на единый счет бюджета в виде дохода бюджета код КОСГУ 180 в следующем порядке:

• начисление задолженности перед бюджетом на сумму возврата получателем компенсации (стипендии и т. п.):

Дебет 1 401 10 180          Кредит 1 303 05 730

 
• перечисление суммы возврата по публичным нормативным обязательствам с лицевого счета учреждения на единый счет бюджета (доход бюджета код 180):

Дебет 1 303 05 830         Кредит 1 201 11 610         счет 17 со знаком «минус» код КОСГУ 180. 

Списание дебиторской задолженности, связанной с излишне полученной компенсации (стипендии и т. п.) и нереальной к взысканию (например, по причине смер­ти получателя), производится на основании подтверждаю­щих документов и разрешения учредителя (ГРСБ), отража­ется в бухгалтерском учете учреждения в следующем порядке:

Дебет 1 401 10 173          Кредит 1 205 80 660

Списание невостребованной адресной помощи физическим лицам (кредиторской задолженности получателя компенсации, стипендии и т. п.) производится на основании соответствующих документов, и данная сумма подлежит возврату с лицевого счета бюджетного и автономного учреждения на единый счет бюджета в виде дохода бюджета (код 180). Операция списания с учета и возврата невостребованной адресной помощи отражается в бухгалтерском учете учреждения в следующем порядке:

• начисление суммы компенсации (стипендии и т. п.) на бухгалтерском учете учреждения:

Дебет 1 401 20 262,290         Кредит 1 302 62(91) 730 

• списание невостребованной адресной помощи (кредиторской задолженности):

Дебет 1 302 62(91) 830          Кредит 1 401 10 173

 
• начисление задолженности перед бюджетом на сумму невостребованной адресной помощи физическим лицам на бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения:

Дебет 1 401 10 180          Кредит 1 303 05 730

 
• перечисление суммы невостребованной адресной помощи физическим лицам с лицевого счета бюджетного и автономного учреждения на единый счет бюджета:

Дебет 1 303 05 830          Кредит 1 201 11 610         счет 17 со знаком «минус» код КОСГУ 180.

В соответствии с пунктом 68 Инструкции о порядке составления и представления

бюджетной отчетности № 191н и согласно письма Минфина РФ от 12.07.2013 № 02-06-07/27363 бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие переданные им бюджетные полномочия по исполнению публичных нормативных обязательств, обязаны формировать «Отчет о принятых бюджетных обязательствах» (ф. 0503128) на основании данных бухгалтерского учета по принятию и исполнению получателями бюджетных средств по нормативным публичным обязательствам.

Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) формируется получателем бюджетных средств, в том числе бюджетными и автономными учреждениями, на основании данных о принятии и исполнении ими бюджетных обязательств в рамках бюджетных полномочий по исполнению публичных нормативных обязательств.

Формируется данный отчет на основании показателей Главной книги оборотов по счетам 5 раздела Плана счетов «Санкционирование расходов бюджета».

При формировании «Отчета о принятых бюджетных обязательствах» бюджетными и автономными учреждениями необходимо учитывать следующее: в показатель принятых бюджетных обязательств включаются обязательства по выплатам, обусловленные законодательством Российской Федерации физическим лицам, принятые в прошлые годы, но не исполненные по состоянию на начало текущего года и подлежащие исполнению в текущем финансовом году.

Таким образом, принятые обязательства учреждением должны включать обязательства текущего финансового года, а также обязательства прошлых лет, не исполненные на начало текущего года и подлежащие исполнению в текущем периоде.

Вернуться к списку новостей