Новости компании

Консультация аудитора

11 ноября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Живаева Татьяна Леонидовна,   аттестованный аудитор, член НП РКА, налоговый юрист, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Наша организация в июне 2013 года приобрела право требования долга в сумме 1 000 000 рублей за 150 000 рублей, НДС нет. Право требования долга вытекает из договора поставки. Дополнительных расходов не было.

Стоимость приобретенного права учтена в Д-те счета 58 в сумме 150 000-00.

02.09.13 должник в счет частичного погашения долга перечислил на наш расчетный счет 300 000-00 рублей.

02.09.13 в учете сделаны следующие проводки:

1) часть расходов 45 000-00 рублей (пропорционально полученным доходам), связанных с приобретением права, со счета 58 списана в Д-т счета 91.02: 300 000 / 1 000 000 * 150 000 = 45 000. Расходы учтены в целях исчисления налога на прибыль;

2) исчислен НДС и 02.09.2013 выставлен счет-фактура (для себя). База НДС определена как разница между доходами и расходами: 300 000 − 45 000 = 255 000. НДС исчислен по ставке 18/118 и равен 255 000 / 118*18 = 38 898,31;

3) отражен доход. Сумма 300 000-00, поступившая в счет частичного погашения долга, отнесена в К-т счета 91.01.

Вопросы:

1. Можно ли сумму исчиленного НДС (38 898,31) учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль или она будет считаться постоянной разницей и с этой суммы нужно будет исчислить налог на прибыль?

2. В каком разделе налоговой декларации по налогу на прибыль отразить доходы и расходы, касающиеся вышеописанной операции: либо это стр. 013 и 059 Приложения 1 и Приложения 2 соответственно к Листу 02 Декларации, либо это стр. 100, 110 и 120, 130 Приложения 3 к Листу 02?

Ответ. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора уступки права требования, в рассматриваемой ситуации удовлетворяет условиям, необходимым для учета ее в составе финансовых вложений организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Данное финансовое вложение принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).

Первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в рассматриваемой ситуации в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При погашении должником денежного обязательства организация отражает выбытие финансового вложения. При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

В данном случае прочие доходы признаются по мере поступления денежных средств от должника. Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов. Поскольку при частичном погашении задолженности организация сохраняет право требования на оставшуюся часть долга, то финансовое вложение не выбывает полностью после получения первого платежа, а списывается частично (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России

от 06.05.1999 № 33н). Сумма, на которую организация отражает выбытие финансового вложения, по нашему мнению, может быть рассчитана пропорционально части погашаемого права требования.

В налоговом учете при получении оплаты от должника (прекращении денежного обязательства) у организации возникает налоговая база по НДС в размере превышения полученной суммы над суммой расходов на приобретение данного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). Налоговая ставка в данном случае равна 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что налоговая база при погашении обязательства частями определяется как разница между полученной суммой и суммой, уплаченной за часть исполненного обязательства.

Исчисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Реализация (погашение должником) права требования организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг в целях исчисления налога на прибыль определяется в размере полученных от должника денежных средств.

Исчисленная в вышеописанном порядке сумма НДС в сумму дохода не включается. Согласно абз. 2 п.п. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком приобретателю имущественных прав.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).

На основании изложенного доход общества от реализации финансовых услуг (передачи права требования долга) определяется в размере причитающихся к получению денежных средств при уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства без учета НДС.

При этом датой получения дохода в данном случае является день получения исполнения по денежному обязательству (п. 3 ст. 279, п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 29.07.13 № 03-03-06/2/30028, от 12.07.2010 № 03-03-05/147). Таким образом, организация признает доход по мере получения оплаты от должника (как и в бухгалтерском учете).

В соответствии с п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при определении налоговой базы организация вправе уменьшить полученный доход на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. В данном случае расходы на приобретение права требования учитываются пропорционально сумме погашенного долга, то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Вышеназванная операция отражается в декларации по налогу на прибыль следующим образом. По строке 013 Приложения 1 к листу 02 нужно показывать доход от реализации финансовых услуг, а по строке 059 Приложения 2 к листу 02 – расходы, связанные с приобретением и реализацией этого права. Соответствующие разъяснения даны в Письме ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@.

Вернуться к списку новостей