Новости компании

Особенности организации бухгалтерского учета некоторых видов материальных ценностей в государственных и муниципальных учреждениях

10 июня

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Позднякова Вера Сергеевна, аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

Организация бухгалтерского учета специального оборудования для НИОКР

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету № 157н п. 118 спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение (до момента начала работ), должно учитываться на счете 105 06 «Прочие материальные запасы». Отражение операций поступления спецоборудования, согласно договору зависит от того, заказчик обеспечивает учреждение этим оборудованием или перечисляет денежные средства на его приобретение.

* Если заказчик согласно договору обеспечивает спецоборудованием учреждение, то операции принятия к учету фактически поступившего оборудования будут производиться в следующем порядке:

Дебет 2 105 06 340                  Кредит 2 401 10 180

– на согласованную с заказчиком стоимость спецоборудования по договору и акта приемки-передачи.

* Если заказчик согласно договору перечисляет денежные средства на приобретение спецоборудования для выполнения НИОКР:

Дебет 2 201 11(21) 510                  Кредит 2 401 10 180

– поступление денежных средств;

Дебет 2 105 06 340                  Кредит 2 302 34 730

– принято к бухгалтерскому учету приобретенное спецоборудование и начислена задолженность по оплате поставщику;

Дебет 2 302 34 830                  Кредит 2 201 11(21) 610

– оплачено спецоборудование.

После передачи спецоборудования со склада в научное подразделение для выполнения договорных НИОКР стоимость данного оборудования списывается на фактическую себестоимость данных работ:

Дебет 2 109 60 200                  Кредит 2 105 06 440

Спецоборудование со списанной с баланса стоимости продолжает числиться на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения НИР по договорам с заказчиками» до окончания завершения этих работ.

После выполнения работ по НИОКР на основании соответствующих документов, подтверждающих окончание производства НИОКР, на бухгалтерском учете отражаются следующие операции:

а) фактическая себестоимость выполненного заказа уменьшается на стоимость спецоборудования, так как оно приобретено за счет заказчика:

Дебет 2 401 10 180                  Кредит 2 109 60 200;

б) возврат спецоборудования заказчику согласно условиям договора отражается по списанию стоимости с забалансового счета 12 «Спецоборудование для выполнения НИР по договорам с заказчиками»;

в) передача спецоборудования заказчиком учреждению согласно условиям договора отражается на учете по рыночной стоимости оборудования (операция дарения) в следующем порядке:

Дебет 2 101 24(26,29) 310, 2 105 26 340                  Кредит 2 401 10 180,

одновременно производится запись по списанию стоимости данного оборудования с забалансового счета 12 «Спецоборудование для выполнения НИР по договорам с заказчиками».

Организация движения оборудования к установке (требующего монтажа)

Бухгалтерский учет оборудования, поступающего в учреждение, зависит от того, подлежит оно или не подлежит монтажу.

* Если поступающее оборудование может использоваться без прикрепления его к несущим частям, фундаментам и опорам зданий (сооружений), то данное оборудование принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в следующем порядке:

Дебет 0 106 01 310                  Кредит 0 302 31 370;

* если поступающее в учреждение оборудование требует установки (монтажа), то предварительно, до момента начала монтажных работ, оно должно подлежать учету на счете 105 04 «Строительные материалы» в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету № 157н п. 118:

Дебет 0 105 04 340                  Кредит 0 302 31 730

На момент начала монтажных работ на основании соответствующих документов стоимость оборудования списывается:

Дебет 0 106 01 310                  Кредит 0 105 04 440

После окончания монтажных работ на основании акта выполненных работ по монтажу оборудование вводится в эксплуатацию по первоначальной стоимости, сформированной на счете 106 01 из суммы всех фактических расходов, связанных с приобретением данного оборудования, включая расходы по монтажу (код КОСГУ 226):

Дебет 0 101 04 310                  Кредит 0 106 01 410

При этом необходимо учесть, что приобретение оборудования, требующего установки (монтажа), осуществляется за счет кода КОСГУ 310.

Организация бухгалтерского учета посуды

Бухгалтерский учет поступающей в учреждение посуды зависит от ее характера и направления на деятельность учреждения, поэтому необходим раздельный учет видов посуды. В целях бухгалтерского учета условно посуду можно разделить на следующие категории:

а) функциональная посуда – посуда, необходимая для выполнения уставных функций учреждения (столовые, кухни, пищеблоки и т.п.). Движение данной посуды определяется методологией Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н через операцию внутреннего перемещения посуды в следующем порядке:

- принятие к учету приобретенной посуды на основании накладной:

Дебет 0 105 06 340                  Кредит 0 302 34 730;

- выдача посуды в эксплуатацию на основании накладной на внутреннее перемещение (без списания стоимости посуды с баланса):

Дебет 0 105 06 340                  Кредит 0 105 06 340;

- списание посуды из эксплуатации по причине невозможности дальнейшего ее использования (бой посуды) на основании акта на списание:

Дебет 1 401 20 272                  Кредит 1 105 06 440

– казенными учреждениями;

Дебет 2(4,7) 109 60 272                  Кредит 2(4,7) 105 06 440

– бюджетными и автономными учреждениями.

Для функциональной посуды необходимо ведение Книги боя посуды;

б) управленческая посуда – посуда необходимая для управленческих целей учреждения. Движение данной посуды определяется следующим порядком:

- поступление посуды на основании накладной:

Дебет 0 105 06 340                  Кредит 0 302 34 730;

- выдача посуды в эксплуатацию (списание стоимости посуды с баланса на соответствующий расход):

Дебет 1 401 20 272                  Кредит 1 105 06 440

– казенными учреждениями;

Дебет 2(4,7) 109 60 272                  Кредит 2(4,7) 105 06 440

– бюджетными и автономными учреждениями.

Поскольку приобретенная учреждением для управленческих целей посуда будет некоторое время эксплуатироваться, то в целях контроля за сохранностью данной посуды учреждение обязано самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой обеспечить учет по наименованию, количеству и материально-ответственному лицу до момента выбытия посуды из эксплуатации согласно акту по причине невозможности использования;

в) одноразовая посуда:

Движение данной посуды определяется следующим порядком:

- поступление посуды на основании накладной:

Дебет 0 105 06 340                  Кредит 0 302 34 730, 0 208 34 660;

- выдача посуды на деятельность учреждения на основании Ведомости на отпуск материальных ценностей (ф.0504210) и списание стоимости посуды на соответствующий расход:

Дебет 1401 20 272                  Кредит 1 105 06 440

– казенными учреждениями;

Дебет 2(4,7) 109 60 272                  Кредит 2(4,7) 105 06 440

–бюджетными и автономными учреждениями.

Поскольку данная посуда не подлежит эксплуатации, поэтому она не подлежит дальнейшему учету.

Книга боя посуды не ведется в обязательном порядке для одноразовой посуды и для управленческих целей.

Организация бухгалтерского учета книжной продукции

Поступающие в учреждение книги принимаются к бухгалтерскому учету в зависимости от наличия или отсутствия библиотечного фонда.

* В случае если в учреждении формируется библиотечный фонд (имеется помещение, в штатном расписании специальность библиотекаря, абонемент), то приобретение книг осуществляется по коду КОСГУ 310 и принятие на учет производится в следующем порядке:

Дебет 0 101 07 310                  Кредит 0 302 31 730

Независимо от того, используется он или нет, библиотечный фонд должен числиться на балансе по счету 101 07 «Библиотечный фонд». Аналитический учет ведется на Инвентарных карточках группового учета объектов основных средств. Списание стоимости библиотечного фонда по причине не пригодного состояния в использовании, а также по причине разукомплектования библиотечного фонда производится на основании унифицированного акта и отражается в следующем порядке:

Дебет 1 401 10 172                  Кредит 1 101 07 410

– казенными учреждениями;

Дебет 2(4,7) 401 10 172                  Кредит 2(4,7) 101 07 410

– бюджетными и автономными учреждениями.

* При отсутствии библиотечного фонда в учреждении поступающие книги приобретаются за счет кода КОСГУ 340 и принимаются к учету в качестве книжной продукции на счет 105 06 «Прочие материальные запасы» в следующем порядке:

Дебет 0 105 06 340                  Кредит 0 302 34 730

При выдачи в эксплуатацию книжной продукции производится списание с баланса ее стоимости на соответствующий расход. Поскольку данный актив будет некоторое время находиться в использовании, то в целях контроля за его сохранностью необходимо обеспечить учет по наименованию, количеству и материально-ответственному лицу до момента выбытия из эксплуатации книжной продукции по причине непригодности в использовании. Данная бухгалтерская операция отражается в учете в следующем порядке:

Дебет 1 401 20 272                  Кредит 1 105 06 440

– казенными учреждениями;

Дебет 2(4,7) 109 20 272                  Кредит 2(4,7) 105 06 440

– бюджетными и автономными учреждениями.

При приобретении брошюр и прочих периодических изданий за счет кода КОСГУ 226 их стоимость единовременно признается расходом независимо того, формируется или нет в учреждении библиотечный фонд. Данная бухгалтерская операция отражается в учете на основании первичных учетных документов в следующем порядке:

Дебет 1 401 20 226                  Кредит 1 302 26 730

– казенными учреждениями;

Дебет 2 (4,7) 109 60 226                  Кредит 2 (4,7) 302 26 730

– бюджетными и автономными учреждениями.

* Если учреждение приобретает периодические издания (газеты, журналы и т.п.) для комплектации библиотечного фонда, то в целях учета данных активов необходимо открыть забалансовый счет 23 «Периодические издания в пользовании» и учитывать их в условной оценке: один объект учета (номер журнала, годовой комплект газеты) – один рубль.

При этом выбытие периодических изданий по любым основаниям осуществляется по решению действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов и оформляется первичным учетным документом (акт приема-передачи, акт на списание по причине непригодного использования и иным актом).

Организация бухгалтерского учета мягкого инвентаря

Движение мягкого инвентаря на бухгалтерском учете осуществляется по счету 105 05 «Мягкий инвентарь» через операцию внутреннего перемещения в следующем порядке:

- поступление мягкого инвентаря на основании накладной:

Дебет 0 105 05 340                  Кредит 0 302 34 730;

- выдача мягкого инвентаря в эксплуатацию на основании накладной на внутреннее перемещение:

Дебет 0 105 05 340                  Кредит 0 105 05 340

При выдаче мягкого инвентаря в эксплуатацию его стоимость не списывается с баланса, а учитывается на балансе до момента выбытия и списывается согласно акту по причине непригодности в использовании в следующем порядке:

Дебет 1 401 20 272                  Кредит 1 105 05 440

– казенными учреждениями;

Дебет 2(4,7) 401 20 272                  Кредит 2(4,7) 105 05 440

– бюджетными и автономными учреждениями.

При формировании учетной политики учреждения рекомендуется создать Положение о движении мягкого инвентаря в целях определения перечня и методологии учета мягкого инвентаря сроком службы (использования) до 12 месяцев. Данный мягкий инвентарь при отпуске на хозяйственные нужды не требует списания стоимости с баланса через операцию внутреннего перемещения, а списывается единовременно напрямую.

При выбытии и списании мягкого инвентаря могут быть возвратные материалы, пригодные к дальнейшему использованию, которые должны быть приняты к учету (счет

105 06) по цене возможного использования, сформированной в установленном порядке Комиссией по поступлению и выбытию активов. Если при списании мягкого инвентаря появились материалы, не пригодные к использованию (ветошь), то они не подлежат принятию к бухгалтерскому учету.

Организация бухгалтерского учета запасных частей

В соответствии с п. 118 Инструкции № 157н запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря, подлежат бухгалтерскому учету на счете 105 06 «Прочие материальные запасы».

Приобретенные запасные части к объектам основных средств на основании накладных поставщика отражаются в учете по фактической стоимости в следующем порядке:

Дебет 0 105 06 340                  Кредит 0 302 34 730,

Дебет 0 105 06 340                 Кредит 0 208 34 660

– при приобретении запасных частей через подотчетных лиц.

В случае приобретения запасных частей для приносящей доход деятельности, облагаемой по налоговому законодательству НДС и за счет средств данной деятельности, на основании выставленного счета-фактуры поставщика сумма НДС подлежит отражению в учете с дальнейшим налоговым вычетом из бюджета в следующем порядке:

- отражение суммы НДС:

Дебет 2 210 01 560                  Кредит 2 302 34 730;

- возмещение суммы НДС из бюджета (налоговый вычет) по налоговому законодательству:

Дебет 2 303 04 830                  Кредит 2 210 01 660

На основании первичных учетных документов, подтверждающих ремонт объектов основных средств (ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210), дефектной ведомости, договоров, актов выполненных работ и т.п.), производится списание стоимости израсходованных запасных частей на соответствующие расходы (источники покрытия):

Дебет 4 (7,2) 109 80 225                  Кредит 4 (7,2) 105 06 440;

– на общехозяйственные расходы учреждения, включаемые в состав себестоимости услуг (счет 109 60), в случае, если источником покрытия являются субсидии бюджета, связанные с выполнением задания, средства ОМС, средства от деятельности, приносящей доход, для бюджетных и автономных учреждений;

Дебет 5 109 80 225                  Кредит 5 105 06 440;

– на общехозяйственные расходы учреждения, включаемые в состав расходов текущего периода (счет 401 20), в случае, если источником покрытия являются субсидии бюджета на иные цели для бюджетных и автономных учреждений,

Дебет 1 401 20 225                  Кредит 1 105 06 440

– на расходы текущего периода, в случае покрытия данных расходов лимитами бюджетных обязательств казенными учреждениями.

При этом необходимо учитывать, что для контроля за использованием запасных частей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, предназначен счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».

В соответствии с пунктом 349 Инструкции № 157н перечень материальных ценностей, подлежащих учету на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), не является закрытым. Рекомендуется при формировании учетной политики учреждения данный перечень расширить и утвердить Положение о движении запасных частей к транспортным средствам.

Материальные ценности (запасные части к транспортным средствам) отражаются по счету 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» в момент их выбытия с балансового счета 105 06 «Прочие материальные запасы» для ремонта транспортных средств и подлежат учету в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета со счета 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ по ремонту транспортных средств, подтверждающих их замену.

Организация бухгалтерского учета печатной (бланочной) продукции и бланков строгой отчетности

В соответствии с п. 118 Инструкции № 157н печатная продукция, кроме печатной (бланочной) продукции строгой отчетности, подлежит учету на счете 105 06 «Прочие материальные запасы».

Поступление бланочной продукции, не являющейся бланками строгой отчетности, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с первичными учетными документами в следующем порядке:

- на основании накладной и счета-фактуры, предъявленного продавцом (расход, связанный с кодом КОСГУ 340):

Дебет 0 105 06 340                  Кредит 0 302 34 730;

- на основании накладной и счета-фактуры, предъявленного изготовителем (типографией) бланочной продукции (расход, связанный с кодом КОСГУ 226):

Дебет 0 106 04 340                  Кредит 0 302 26 730

Дебет 0 105 06 340                  Кредит 0 106 04 440

Списание израсходованной бланочной продукции, не являющейся бланками строгой отчетности, производится на основании первичного учетного документа – Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210) и отражается в учете в зависимости от источника покрытия ее стоимости на соответствующих расходах:

Дебет 4(7,2) 109 80 272                  Кредит 4(7,2) 105 06 440;

– на общехозяйственные расходы учреждения, включаемые в состав себестоимости услуг (счет 109 60), в случае если источником покрытия являются субсидии бюджета, связанные с выполнением задания, средства ОМС, средства от деятельности приносящей доход для бюджетных и автономных учреждений:

Дебет 5 109 80 272                  Кредит 5 105 06 440;

– на общехозяйственные расходы учреждения, включаемые в состав расходов текущего периода (счет 401 20), в случае если источником покрытия являются субсидии бюджета на иные цели для бюджетных и автономных учреждений:

Дебет 1 401 20 272                  Кредит 1 105 06 440;

– на расходы текущего периода, в случае покрытия данных расходов лимитами бюджетных обязательств казенными учреждениями.

Принятой учетной политикой учреждение самостоятельно принимает решение о контроле за дальнейшим движением бланков, не являющимися бланками строгой отчетности, стоимость которых списана при отпуске с балансового учета.

В соответствии с пунктами 118, 337 Инструкции № 157н под бланками строгой отчетности понимаются бланки, изготовленные типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти, содержащей номер, серию, имеющие степень защиты и специальные требования по их хранению, выдаче и уничтожению (бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, голограммы, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек (вкладыши к ним) и другие бланки, удовлетворяющие вышеперечисленным требованиям).

Изготовленные типографским способом бланки строгой отчетности должны содержать сведения об изготовителе данных бланков: сокращенное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж.

Учет бланков строгой отчетности, изготовленных типографским способом, по их наименованиям, сериям и номерам ведется в Книге учета бланков строгой отчетности. Листы данной Книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) учреждения, а также скреплены печатью (штампом) учреждения.

Бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности учреждения, подлежат учету на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке: один бланк – один рубль, а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики, – по стоимости приобретения бланков.

Внутренние перемещения бланков строгой отчетности в учреждении отражаются по забалансовому счету 03 «Бланки строгой отчетности» на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Выбытие бланков строгой отчетности с забалансового счета 03 «Бланки строгой отчетности» при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), а также в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи, принятием решения о их списании (уничтожении), производится на основании соответствующих актов (акта приема-передачи, акта о списании) по стоимости, по которой бланки строгой отчетности были ранее приняты к учету. При этом информация о списанных с забалансового учета бланков строгой отчетности подлежит отражению в Книге учета бланков строгой отчетности.

Организация бухгалтерского учета переходящих наград, призов, кубков, а также ценных подарков и сувениров

В соответствии с п. 345 Инструкции № 157н переходящие призы, знамена, кубки и другие награды, учрежденные разными организациями и получаемые государственными и муниципальными учреждениями от этих организаций для награждения своих команд-победителей, подлежат забалансовому учету на счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» в условной оценке: один предмет – один рубль. При этом данные материальные ценности учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально-ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету материальной ценности.

При выбытии переходящих материальных ценностей производится их списание с забалансового учета счета 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры», а также с Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей на основании оправдательных документов, подтверждающих их передачу другим лицам (организационно-распорядительный документ на передачу, акты приемки-передачи, накладные и т.п.).

Материальные ценности, приобретаемые учреждением в целях награждения (дарения), в том числе ценные подарки и сувениры, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- на основании выставленного поставщиком (продавцом) счета-фактуры на приобретение ценных подарков и сувениров начисляется денежное обязательство по оплате за материальные ценности. Как правило, данный расход, связанный с приобретениями ценных подарков и сувениров, обеспечивается соответствующим видом финансового обеспечения (код КОСГУ 290) и отражается следующей учетной записью:

Дебет 1 401 20 290                  Кредит 1 302 91 730;

– в случае если ценные подарки и сувениры приобретаются казенными учреждениями за счет лимитов бюджетных обязательств и связаны с деятельностью по исполнению бюджетной сметы:

Дебет 4 109 60 290                  Кредит 4 302 91 730;

– в случае, если ценные подарки и сувениры приобретаются бюджетными и автономными учреждениями за счет субсидии бюджета и связаны с мероприятиями в рамках выполнения данными учреждениями государственного и муниципального задания:

Дебет 2 109 60 290                  Кредит 2 302 91 730;

– в случае если ценные подарки и сувениры приобретаются бюджетными и автономными учреждениями за счет средств приносящей доход деятельности и связанны с мероприятиями в рамках осуществления этой деятельности (ПДД):

Дебет 2 401 20 290                  Кредит 2 302 91 730;

– в случае если ценные подарки и сувениры носят поощрительный характер, приобретаются бюджетными и автономными учреждениями за счет соответствующих целевых средств (прибыль от ПДД после налогообложения, благотворительные средства и т.п.) и не связаны с хозяйственной деятельностью учреждения, а связаны, например, с юбилейными датами сотрудников, с праздничными датами, профессиональными праздниками и т.п.

- на основании выписки с лицевого счета учреждения отражается оплата за ценные подарки и сувениры с соответствующего источника покрытия расхода:

Дебет 1 302 91 830                  Кредит 1 304 05 290

– казенными учреждениями;

Дебет 2 (4) 302 91 830                  Кредит 2 (4) 201 11 (21) 610

– бюджетными и автономными учреждениями;

– на основании накладной поставщика (продавца) отражается фактическое поступление ценных подарков и сувениров на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения.

Учет приобретенных учреждением ценных подарков и сувениров ведется по данному счету в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально-ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету материальной ценности.

При выбытии приобретенных учреждением материальных ценностей, в том числе ценных подарков и сувениров, связанных с вручением, награждением и дарением соответствующим лицам, производится их списание с забалансового учета счета 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры», а также с Карточки количественно-суммового учета материальных ценностей на основании оправдательных документов, подтверждающих их передачу другим лицам (организационно-распорядительный документ на передачу, акты приемки-передачи, накладные и т.п.).

Вернуться к списку новостей