Бухгалтеру

Минтруд России считает, что пособие, выплачиваемое при увольнении в связи с выходом на пенсию, облагается взносами

13 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минтруда России от 04.12.2013 N 17-3/2038

Комментарий:

Минтруд России разъяснил порядок начисления страховых взносов на единовременное пособие при увольнении по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности. Данное пособие выплачивается работнику на основании коллективного договора. Трудовыми договорами оно не предусмотрено. Размер пособия зависит от штатного оклада работника и стажа работы в организации.

Ведомство сообщило, что названное пособие облагается взносами, поскольку оно выплачивается в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; далее — Закон N 212-ФЗ). Такое пособие не указано в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ). По мнению Минтруда России, действие подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которому установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения взносами, не распространяется на рассматриваемое пособие. Это обусловлено тем, что выплата работникам единовременных пособий в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон (в частности, при выходе на пенсию по возрасту или в связи с инвалидностью) трудовым законодательством РФ не предусмотрена.

Указанные разъяснения касаются выплат, произведенных начиная с 1 января 2011 г.

Согласно комментируемому Письму пособия при увольнении в связи с выходом на пенсию, выплаченные в 2010 г., не облагаются взносами, так как в этот период взносы начислялись на выплаты, производимые по трудовым договорам, а не в рамках трудовых отношений.

Напомним, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 указал: единовременное пособие, перечисляемое в случае выхода на пенсию, не облагается взносами. Однако суд рассматривал период, соответствующий 2010 г. В связи с этим можно предположить, что Минтруд России придерживается следующей позиции: выводы, изложенные в данном судебном акте, применимы только к правоотношениям, возникшим в 2010 г.

Однако упомянутым Постановлением суды руководствуются и после вступления в силу новой редакции ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Они признают неправомерным доначисление взносов на такие выплаты. Эта позиция отражена, в частности, в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 N А33-1264/2013, N А33-1268/2013, ФАС Поволжского округа от 03.10.2013 N А65-21043/2012. Следует отметить, что последний из перечисленных судебных актов обжалован в порядке надзора в ВАС РФ. На момент подготовки настоящего обзора надзорное производство не было завершено (см. Определение ВАС РФ от 14.01.2014 N ВАС-104/14).

Суды указывают, что страховыми взносами облагаются те выплаты в рамках трудовых отношений, которые произведены за выполнение работы. Что касается спорных выплат, они носят социальный характер и не имеют признаков объекта обложения взносами.

Если исходить из того, что данные выплаты являются объектом обложения взносами, правомерность неначисления взносов можно обосновать так. Согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ в коллективном договоре стороны вправе установить иные случаи выплаты выходных пособий, кроме тех, которые определены в названной статье. Следовательно, можно признать, что выплата предусмотренного коллективным договором единовременного пособия, которое перечисляется при расторжении трудового договора по соглашению сторон, установлена законодательством РФ. Соответственно, на это пособие распространяется действие подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, а значит, его сумма не облагается взносами. Обратим внимание, что официальные органы придерживаются следующего мнения: в целях применения ст. 9 Закона N 212-ФЗ случай, когда выплачивается выходное пособие, должен быть предусмотрен непосредственно Трудовым кодексом РФ, а не конкретизирован в коллективном договоре (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19).

Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами единовременного пособия, выплачиваемого на основании коллективного договора при увольнении, является спорным. Правомерность неначисления взносов нужно будет отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей