Бухгалтеру

Если налогоплательщик не пользуется освобождением от налогообложения, но не подал заявление об отказе от льготы, вправе ли он принять суммы НДС к вычету?

03 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 19.09.2013 N 03-07-07/38909

Комментарий:

В п. 3 ст. 149 НК РФ приведен перечень операций, освобождаемых от обложения НДС. Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе не применять данную льготу, представив в инспекцию соответствующее заявление в срок не позднее 1-го числа того налогового периода, в котором он намерен отказаться от указанного освобождения.

Минфин России отметил, что в случае подачи такого заявления операции, указанные в п. 3 ст. 149 НК РФ, облагаются НДС по ставке 18 (10) процентов или по нулевой ставке. При этом суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику по приобретенным для данных операций товарам (работам, услугам), могут быть приняты к вычету в общеустановленном порядке.

Если соответствующее заявление не подано, то перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ операции освобождаются от обложения НДС. В этом случае, по мнению финансового ведомства, при выставлении налогоплательщиком счета-фактуры с выделением НДС сумма налога в соответствии с подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ должна быть перечислена в бюджет. Однако "входной" налог такой налогоплательщик принять к вычету не вправе. Подобные разъяснения Минфин России уже направлял (см., например, Письмо от 01.02.2013 N 03-07-13/01-2073).

Некоторые суды также приходят к выводу, что при отсутствии заявления об отказе от освобождения от налогообложения налогоплательщик не может заявить к вычету НДС, уплаченный продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления соответствующих операций (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2012 N А27-6073/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 09.02.2012 N А79-2511/2011 (Определением ВАС РФ от 19.04.2012 N ВАС-3958/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Однако возможна и другая точка зрения. Так, ряд арбитражных судов указывает, что отказ от льготы носит уведомительный характер. Действия налогоплательщика, в том числе выставление контрагентам счетов-фактур с выделением сумм НДС, перечисление налога в бюджет и отражение соответствующих операций в налоговой декларации, свидетельствуют об отказе от льготы. Следовательно, при соблюдении всех предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ условий подтверждения права на вычет организации и предприниматели вправе принять к вычету НДС, предъявленный им продавцами по товарам (работам, услугам), которые приобретены для перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ операций. Такой вывод содержится, в частности, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 26.10.2012 N А55-1577/2012 и от 27.05.2009 N А55-15625/2008, ФАС Уральского округа от 09.09.2009 N А76-2777/2009-42-82.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей