Бухгалтеру

Перечисление НДФЛ по месту учета головной организации, а не обособленного подразделения не является основанием для начисления пеней и штрафа

22 августа

Новости

Письмо ФНС России от 02.08.2013 N БС-4-11/14009

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации уплачивают НДФЛ, удержанный с доходов работников их обособленных подразделений, по месту нахождения таких подразделений. В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила вопрос начисления пеней и штрафа в случае, если налоговый агент перечислил указанный налог в бюджет по месту нахождения головного офиса. Однако не уточняется, находятся обособленные подразделения в одном субъекте РФ с головной организацией или в разных.

Как отметил контролирующий орган, в соответствии со ст. 75 НК РФ пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (сбора) определяются в процентах от суммы недоимки. Начисление пеней не зависит от нормативов распределения доходов от налогов и сборов между различными бюджетами. Таким образом, ФНС России пришла к выводу, что пени не могут быть рассчитаны в отношении только части суммы НДФЛ, который налоговый агент должен был перечислить по месту нахождения обособленного подразделения, а уплатил по месту учета головной организации.

В ст. 123 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа, который накладывается на налогового агента в случае неправомерного неудержания и (или) неперечисления (в том числе неполного) налога. Однако по вопросу наложения на организацию штрафа, если она перечислила удержанный НДФЛ по месту учета головной организации, а не обособленного подразделения, как должна была сделать, ФНС России сослалась на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 N 14519/08. Согласно позиции суда Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за нарушение налоговым агентом порядка перечисления удержанного НДФЛ. Следовательно, если организация полностью и своевременно удержала и уплатила в бюджет налог, то привлечь ее к ответственности на основании ст. 123 НК РФ нельзя. Обращаем внимание, что в рассмотренной Президиумом ВАС РФ ситуации обособленное подразделение и головной офис находились в одном субъекте РФ. Дополнительные материалы по вопросу привлечения налогового агента к ответственности в случае перечисления НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения по месту нахождения головной организации, если они расположены в одном субъекте, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды в системе КонсультантПлюс.

Обращаем внимание, что ранее ФНС России занимала противоположную позицию, указывая на правомерность начисления пеней и привлечения к ответственности в случае ошибочного перечисления налога не по месту нахождения обособленного подразделения (см. Письмо ФНС России от 17.01.2006 N 04-1-03/21).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей