Бухгалтеру

Является ли российская организация налоговым агентом в отношении арендных выплат в пользу физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем?

01 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179

Комментарий:

Физлицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем (далее — физлицо), при сдаче в аренду имущества должно уплатить НДФЛ с доходов, полученных от арендатора, поскольку такие доходы признаются объектом налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Должна ли российская организация — арендатор в качестве налогового агента удерживать НДФЛ с арендной платы при выплате ее физлицу?

На данный вопрос Минфин России в комментируемом Письме ответил положительно. Свою позицию министерство обосновало следующими нормами. При выплате физлицу доходов российская организация обязана удержать и перечислить с них НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключения, то есть ситуации, когда налогоплательщик самостоятельно уплачивает НДФЛ, перечислены в п. 2 ст. 226 НК РФ. Проанализировав эти исключения, Минфин России пришел к выводу, что в рассматриваемом случае российская компания — арендатор признается налоговым агентом и должна удержать НДФЛ с доходов физлица — арендодателя.

Аналогичное заключение отражено в других разъяснениях Минфина России (Письма от 01.06.2011 N 03-04-06/3-127, от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462), а также в судебных решениях (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 N А66-9581/2009 (Определением ВАС РФ от 22.10.2010 N ВАС-11825/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Однако этот вывод финансового ведомства не является однозначным.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физлица самостоятельно перечисляют в бюджет НДФЛ с платежей, полученных от организации-арендатора, которая не является налоговым агентом, на основании заключенных договоров аренды. Доходы, с которых НДФЛ рассчитывается согласно указанной норме, входят в перечень доходов, в отношении которых источник выплаты не признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ). Соответственно, если в договоре аренды есть условие о том, что российская организация не удерживает НДФЛ с выплат в пользу физлица-арендодателя, то компания-арендатор налоговым агентом не является. Данная точка зрения отражена в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 18.05.2009 N А12-16391/2008 (Определением ВАС РФ от 21.07.2009 N ВАС-8842/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2011 N 07АП-2247/11.

Таким образом, если в договоре указано, что физлицо — арендодатель самостоятельно перечисляет налог, российская организация-арендатор может не удерживать НДФЛ с арендных платежей. Однако в данном случае налоговый орган может привлечь арендодателя к ответственности за невыполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ), и тогда правомерность своих действий организации придется доказывать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей