Бухгалтеру

Включаются ли в первоначальную стоимость пошлины, уплата которых связана с созданием или приобретением амортизируемого имущества?

01 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481

Комментарий:

Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для использования (п. 1, 3 ст. 257 НК РФ). Зачастую в процессе создания или приобретения амортизируемого имущества организация платит предусмотренные законодательством пошлины. Например, при регистрации прав на недвижимое имущество взимается госпошлина (ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"), а при совершении юридически значимых действий с подлежащими патентованию нематериальными активами — патентные и иные пошлины (ст. 1249 ГК РФ).

Минфин России разъяснил, что суммы предусмотренных законодательством пошлин включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества, если уплата этих пошлин обусловлена созданием или приобретением указанного имущества. В иных случаях расходы на уплату пошлин учитываются единовременно (подп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По мнению финансового ведомства, госпошлина, взимаемая за регистрацию прав на недвижимое имущество, является расходом, непосредственно связанным с приобретением недвижимости и возможностью ее использования. Следовательно, такая пошлина на основании п. 1 ст. 257 НК РФ включается в первоначальную стоимость имущества. Ранее Минфин России уже излагал аналогичное мнение (Письма от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113, от 19.05.2009 N 03-05-05-01/26).

Касательно патентных и иных пошлин, связанных с созданием или приобретением нематериальных активов (НМА), в рассматриваемом письме указано, что данные платежи формируют первоначальную стоимость НМА в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ.

Следует отметить, что Минфин России подтверждал включение в первоначальную стоимость амортизируемого имущества и иных пошлин. Например, в отношении госпошлины за регистрацию транспортных средств такой вывод министерство сделало в Письме от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61, касательно таможенной пошлины за ввоз основных средств — в Письме от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413.

Однако точка зрения Минфина России представляется спорной.

Так, суммы уплаченной госпошлины можно признать в расходах единовременно. Дело в том, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоги и сборы, начисленные в законодательно установленном порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такой же позиции придерживался Минфин России в более ранних разъяснениях (Письма от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116, от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14), а также ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.01.2008 N А56-8598/2007. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В отношении вывода финансового ведомства о том, что на основании п. 3 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость НМА включаются патентные и иные пошлины, необходимо отметить следующее. В абз. 11 указанной нормы действительно предусмотрено, что патентные пошлины формируют стоимость нематериальных активов — но только тех, которые создаются самой организацией. О других пошлинах, которые следует учитывать в первоначальной стоимости при создании НМА, в п. 3 ст. 257 НК РФ не говорится. Поэтому затраты на уплату иных пошлин, кроме патентных, при создании НМА, а также всех предусмотренных законодательством пошлин при приобретении НМА налогоплательщики могут списывать единовременно на основании подп. 1 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики могут поступить с пошлинами, уплата которых связана с созданием или приобретением амортизируемого имущества, следующим образом:

- включить их в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов (это согласуется с подходом Минфина России);

- списать их единовременно (в этом случае организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей