Бухгалтеру

По мнению Минфина России, передача арендодателю неотделимых улучшений арендуемого имущества на безвозмездной основе облагается НДС

28 января

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-07-11/341

Комментарий:

На практике нередки ситуации, когда по договору аренды нежилых помещений последние передаются арендодателем без отделки. С его согласия арендатор за счет собственных средств производит неотделимые улучшения арендованного имущества. При этом если по условиям договора аренды при его расторжении арендатору не выплачивается компенсация стоимости этих улучшений, то они передаются арендодателю безвозмездно. Возникает ли в данном случае объект обложения НДС?

Ответ финансового ведомства на данный вопрос однозначен. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией. Соответственно, безвозмездная передача неотделимых улучшений арендуемого имущества облагается НДС. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 05.11.2009 N 03-07-11/282, от 16.10.2006 N 03-03-04/2/218. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой подход (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Вместе с тем изложенная выше точка зрения является спорной. Действительно, для целей НДС передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе признается реализацией. Однако следует разобраться, что же собой представляют неотделимые улучшения арендованного имущества.

Отношения по договору аренды регулируются гражданским законодательством. Договор аренды является возмездным (ст. 606 ГК РФ). Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (ст. 616 ГК РФ). После прекращения договора арендатор имеет право на возмещение стоимости неотделимых улучшений, которые выполнены им с согласия арендодателя. Но договором может быть установлено иное (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Согласно ст. 622 ГК РФ арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды. Как уже отмечалось, условием данного договора является согласие арендодателя на осуществление арендатором неотделимых улучшений имущества с возмещением их стоимости или без него. Следовательно, на проведение указанных работ другой договор не заключается и отдельные акты на передачу их результатов арендодателю не составляются. Результаты таких работ передаются именно в рамках договора аренды, предусматривающего возможность их проведения.

Кроме того, поскольку неотделимые улучшения арендованного имущества не являются самостоятельным объектом, их нельзя признать товаром для целей налогообложения (п. 3 ст. 38 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работа — это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей налогоплательщика. Неотделимые улучшения арендатор выполняет для себя и пользуется их результатами сам. Таким образом, при расторжении договора аренды и возврате имущества арендодателю вместе с произведенными улучшениями результаты выполненных работ одним лицом другому не передаются, т.е. реализации работ нет (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следует отметить, что решений арбитражных судов, в которых поддержан такой подход, мало (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2009 N А56-39570/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2008 N А33-3889/07-03АП-1875/07-Ф02-4036/08, ФАС Московского округа от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08). Поэтому арендатору, который при расторжении договора аренды не уплатил в бюджет НДС с безвозмездной передачи неотделимых улучшений арендодателю, будет сложно отстоять свою правоту в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей