Бухгалтеру

Учитывается ли в доходах компенсация за изъятие земель для государственных или муниципальных нужд?

22 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041707@

Комментарий:

В соответствии с п. 2 ст. 281 ГК РФ при изъятии земель для государственных или муниципальных нужд налогоплательщику компенсируется рыночная стоимость участка и находящейся на нем недвижимости, а также причиненные убытки. На практике у организаций возникает вопрос: облагается ли в данном случае сумма полученного возмещения налогом на прибыль?

Московские налоговые органы разъяснили, что компенсация за сносимое здание учитывается в доходах налогоплательщика, у которого изымают земельный участок. Объясняется это следующим. В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не включаются в базу по налогу на прибыль. В данном перечне не указана компенсация убытков налогоплательщика, которые возникли в результате изъятия земельных участков. Поэтому эти средства учитываются в доходах. Также УФНС России по г. Москве отмечает, что остаточная стоимость сносимых объектов включается в состав внереализационных расходов по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Минфин России тоже придерживается подобной точки зрения (Письмо от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15).

Однако такой подход к решению данного вопроса не является единственно возможным.

Компенсацию, выплачиваемую при изъятии земельного участка для государственных и муниципальных нужд, не следует включать в доходы. Данный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09. При этом суд исходил из того, что в соответствии с п. 3 ст. 35 Конституции РФ принудительное отчуждение имущества для государственных нужд производится только после равноценного возмещения. А согласно п. 1 ст. 57 ЗК РФ убытки, в том числе упущенная выгода, возникшие при изъятии участка, компенсируются в полном объеме. Значит, уплата налога на прибыль с данных выплат приведет к нарушению принципа полного возмещения убытков. А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2207/2009(4504-А70-49) суд пришел к выводу, что компенсация за изымаемое имущество не является доходом в целях налога на прибыль. Объясняется это тем, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. А выкупная цена изымаемого имущества представляет собой равноценное возмещение его стоимости. Также в некоторых судебных решениях отмечено, что в данном случае не применяется п. 3 ст. 250 НК РФ, который предусматривает включение в доходы компенсаций, выплачиваемых за нарушение условий договора. При изъятии земель убытки возмещаются на основании специального акта органа государственной власти или местного самоуправления, поэтому применять данный пункт неправомерно. Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, можно не включать в доходы компенсацию за сносимые здания, выплачиваемую при изъятии земельного участка. В данном случае спора с налоговыми органами не избежать, но у налогоплательщика есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей