Бухгалтеру

Может ли плательщик УСН не начислять пенсионные взносы на выплаты работникам, которые не учитываются в расходах по налогу на прибыль?

15 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-04-06-02/75

Комментарий:

Плательщики УСН нередко сталкиваются со следующей проблемой. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" пенсионные взносы начисляются на объект обложения ЕСН. При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса ЕСН не уплачивается, если выплаты работникам не отнесены на расходы по налогу на прибыль. Может ли в этом случае организация, применяющая УСН, применить данный пункт и не уплачивать пенсионные взносы? Сомнения возникают потому, что в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль.

В комментируемом Письме Минфин разъяснил, что организации, применяющие УСН, должны начислять пенсионные взносы на материальную помощь работникам, которая в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитывается в расходах по налогу на прибыль. Обосновывается данная точка зрения следующим. Так как плательщики УСН освобождены от уплаты налога на прибыль, они не формируют базу по данному налогу. Следовательно, на такие организации п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется. Отметим, что финансовое ведомство в очередной раз высказало подобное мнение (см. Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 01.12.2008 N 03-11-04/2/184). Некоторые суды согласны с такой позицией (см. Постановление ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2).

Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения: налогоплательщики, применяющие УСН, могут не начислять пенсионные взносы на выплаты, которые не включаются в расходы по налогу на прибыль. Действительно, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль. А согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты не облагаются ЕСН, если они не учтены в расходах по налогу на прибыль. Но это не значит, что плательщики УСН не могут воспользоваться данной нормой. Ведь исходя из п. 3 ст. 236 НК РФ выплата не облагается ЕСН, если произведена за счет сумм, с которых уплачен налог на прибыль. Другими словами, если выплата осуществлена за счет чистой прибыли, она не признается объектом обложения ЕСН, а следовательно, на нее не начисляются и пенсионные взносы. Поэтому организация, применяющая УСН, может не начислять пенсионные взносы на выплаты за счет денежных средств, с которых уплачен единый налог. При этом большинство судов, в том числе Президиум ВАС РФ, придерживается данного подхода (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2009 N Ф04-4312/2009(10825-А67-46), ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А41/4840-09). Подробнее по этому вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

Таким образом, плательщики УСН могут не начислять пенсионные взносы на выплаты работникам, если такие суммы не учитываются в расходах по налогу на прибыль. Однако спора с налоговыми органами в данном случае не избежать.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей