Бухгалтеру

Включается ли в расходы НДС, уплаченный в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством иностранного государства?

29 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/644

Комментарий:

Нередко российские организации ведут предпринимательскую деятельность также и за рубежом. Для этого некоторые из них создают представительства в иностранных государствах. В процессе хозяйственной деятельности приобретаются различные товары (работы, услуги), при этом в их стоимость включен косвенный налог, установленный в иностранном государстве (например, НДС). В таком случае для налогоплательщика становится актуален следующий вопрос: можно ли сумму указанного налога включить в расходы по налогу на прибыль?

По мнению финансового ведомства, косвенный налог, уплаченный представительством российской организации в иностранном государстве в составе стоимости приобретенных услуг (аренда, связь, коммунальные платежи), в расходах не учитывается. Объясняется это следующим: в соответствии со ст. 311 НК РФ затраты организации, связанные с деятельностью за рубежом, учитываются при налогообложении прибыли согласно гл. 25 НК РФ. А по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходы включаются только суммы налогов, начисленные в соответствии с российским законодательством. При этом данный подпункт является специальной нормой, которая применяется при включении начисленных налогов в расходы. Следовательно, суммы налогов учитываются только по указанному подпункту ст. 264 НК РФ и только в предусмотренных данным положением случаях. А значит, иностранный налог учесть в расходах нельзя.

Но к решению данного вопроса возможен и иной подход: налог, уплаченный в стоимости приобретенных за рубежом услуг, можно учесть в расходах по налогу на прибыль.

Действительно, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ допускает списание в расходы лишь тех сумм налогов, которые начислены в соответствии с российским законодательством. А п. 19 ст. 270 НК РФ запрещает включать в расходы только налог, предъявленный налогоплательщиком покупателю в соответствии с НК РФ. Получается, что Кодекс разрешает учитывать в расходах налоги, уплаченные в составе стоимости товаров (работ, услуг) согласно законодательству иностранных государств. Таким образом, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает специальные правила в отношении российских налогов. Суммы же иностранных налогов могут быть учтены по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований ст. 252 Кодекса (расходы обоснованны, направлены на получение доходов и документально подтверждены). Следует отметить, что Минфин России ранее также разрешал учитывать данные суммы налогов в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см. Письмо от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148).

Кроме того, сумму предъявленного за рубежом налога можно учесть в расходах в составе затрат на приобретение товаров (работ, услуг) согласно соответствующим положениям гл. 25 НК РФ. А именно: при оплате услуг аренды — по пп. 10 п. 1 ст. 264, услуг связи — по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ и т.д. Отметим, что ранее финансовое ведомство высказывало и такую точку зрения (Письма от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8, от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74). Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, налогоплательщик может включить в расходы суммы иностранного косвенного налога, уплаченные в стоимости приобретенных за рубежом товаров (работ, услуг). Однако при этом возможны споры с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей