Комментарии

Учитывается ли в расходах НДС, предъявленный иностранным контрагентом в соответствии с законодательством иностранного государства?

02 декабря

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708

Комментарий:

Приобретая товары (работы, услуги) на территории зарубежного государства, иностранное представительство российской организации уплачивает НДС, который предъявлен контрагентами в соответствии с законодательством этой страны. По мнению Минфина России, данный косвенный налог российская организация не может учесть в целях исчисления налога на прибыль.

Свою точку зрения ведомство обосновывает следующим. Согласно ст. 311 НК РФ расходы, произведенные российской организацией за рубежом, учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ. Начисленные налоги и сборы уменьшают налогооблагаемую прибыль в силу подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако Минфин подчеркивает, что эта норма распространяется только на налоги и сборы, которые начислены в соответствии с российским законодательством. Перечень прочих расходов является открытым, но учесть указанные суммы на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ невозможно. Дело в том, что порядок отнесения начисленных налогов на расходы установлен специальным положением, содержащимся в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Следовательно, нет оснований для включения в расходы сумм НДС, удержанных контрагентом согласно законодательству иностранного государства.

Такую позицию Минфин России уже высказывал в Письмах от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303, от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813, от 06.10.2009 N 03-03-06/1/64. Однако данная точка зрения представляется спорной.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходы включаются суммы налогов, начисленные в соответствии с российским законодательством. При этом косвенный налог, предъявленный налогоплательщиком покупателю в соответствии с Кодексом, в расходах учесть нельзя (п. 19 ст. 270 НК РФ). Другими словами, гл. 25 НК РФ регулирует порядок отнесения на расходы только налогов, уплаченных в соответствии с законодательством России. Для учета в целях налога на прибыль тех налогов, которые начислены в соответствии с законами иностранного государства, особых правил не установлено. При этом, как указывалось выше, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Следовательно, суммы "иностранного" НДС можно учесть по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом должны соблюдаться общие требования признания расходов: обоснованность, направленность на получение доходов и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Эту позицию поддержал ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 23.11.2009 N А56-4991/2009). Минфин России (Письма от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/250, от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148) и ФНС России (Письмо от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31) также ранее соглашались с данным подходом.

Соответственно, российская организация может включить в расходы суммы НДС, уплаченные ее представительством в стоимости приобретенных за рубежом товаров (работ, услуг). Однако, зная позицию контролирующих органов, компания должна быть готова к претензиям со стороны проверяющих инспекторов.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей