Комментарии

Учитывается ли в расходах НДС, уплаченный при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях?

01 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123

Комментарий:

Предпринимательская деятельность налогоплательщика не обходится без рекламы товаров, работ, услуг. Для привлечения внимания покупателей организации нередко бесплатно раздают образцы своей продукции. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная реализация товаров облагается НДС. С учетом пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ при передаче товаров в рекламных целях данный налог подлежит уплате, если расходы на приобретение или создание единицы таких товаров превышают 100 руб. Возникает вопрос, можно ли учесть в расходах налог, уплаченный при безвозмездной реализации товаров в рамках рекламной акции?

В комментируемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что НДС, уплаченный при безвозмездной раздаче товаров в рекламных целях, учесть в расходах по налогу на прибыль нельзя. Обоснована данная точка зрения следующим образом. Налоги, начисленные налогоплательщиком в установленном российским законодательством порядке, включаются в расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 270 НК РФ. Такое исключение содержится в п. п. 16 и 19 данной статьи. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не включаются в расходы, а в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ в расходах не учитываются суммы НДС, предъявленные приобретателю товаров. Исходя из этого, по мнению Минфина России, нельзя включить в расходы и НДС, уплаченный при передаче товаров в рекламных целях. Ранее такая точка зрения неоднократно высказывалась официальными органами (см. Письма Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792, ФНС России от 20.11.2006 N 02-1-07/92). Некоторые суды также поддерживают данный подход (см. Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2009 N КА-А40/1231-09 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7548/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Однако позиция финансового ведомства не является единственной. НДС, уплаченный при передаче товаров в рекламных целях, можно учесть в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Действительно, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ запрещено включать в расходы затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества. Но в целях налога на прибыль бесплатную реализацию товаров в рекламных целях рассматривать как безвозмездную передачу имущества неправомерно: Налоговый кодекс РФ разделяет расходы на рекламу (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и на безвозмездную передачу (п. 16 ст. 270 НК РФ). Также уплаченный в рассматриваемом случае НДС неправомерно считать предъявленным приобретателю товаров (п. 19 ст. 270 НК РФ), поскольку при безвозмездной передаче продукции в рамках рекламной кампании налог не предъявляется и перечисляется за счет средств организации.

Таким образом, налогоплательщик может учесть в расходах НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции. Однако с учетом складывающейся судебной практики отстоять данную точку зрения достаточно сложно.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей