Комментарии

Как срок владения долей уставного капитала влияет на применение нулевой ставки по налогу на прибыль при выплате дивидендов?

03 декабря

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747

Комментарий:

Налоговым кодексом РФ предусмотрено несколько ставок налога на прибыль, применяемых при выплате дивидендов. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ нулевая ставка применяется в отношении дивидендов, полученных российской организацией, при выполнении ряда условий: во-первых, участник должен непрерывно владеть как минимум 50-процентной долей в уставном капитале общества в течение не менее 365 календарных дней на момент принятия решения о выплате дивидендов; во-вторых, стоимость приобретения и (или) получения такой доли должна быть более 500 млн. руб. Выплачивающая дивиденды организация в соответствии с п. 2 ст. 275, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ обязана удержать налог с данных доходов ее участника, так как она признается налоговым агентом. В комментируемом Письме Минфин разъяснил особенности применения нулевой ставки обществом с ограниченной ответственностью, стоимость приобретения доли которого изначально составляла менее установленного лимита, но затем была увеличена за счет дополнительного вклада участника в уставный капитал. Какая ставка налога на прибыль применяется в такой ситуации? Финансовое ведомство считает, что для применения нулевой ставки непрерывное владение долей стоимостью более 500 млн. руб. после увеличения уставного капитала должно составлять не менее 365 календарных дней. Ранее данное мнение было выражено в Письмах Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/1/566, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171.

Однако с точкой зрения финансового ведомства можно не согласиться. Нулевую ставку по налогу на прибыль в отношении дивидендов можно применять уже с момента госрегистрации увеличения уставного капитала. Объясняется это следующим образом. Как отмечалось ранее, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ содержит несколько условий, при соблюдении которых правомерно использовать ставку 0 процентов. При этом данные условия необходимо рассматривать отдельно друг от друга. Дело в том, что условие о продолжительности владения долей касается ее размера, а не стоимости. А именно: налогоплательщик должен непрерывно в течение не менее 365 календарных дней владеть долей, величина которой составляет не менее 50 процентов уставного капитала. Другое же условие применения нулевой ставки — стоимость приобретения доли (более 500 млн. руб.). Стоимость приобретения доли в уставном капитале в целях налога на прибыль определяется согласно п. 1 ст. 277 НК РФ, в соответствии с которым она признается равной цене вносимого имущества. При этом в Налоговом кодексе РФ не уточняется, что такое внесение должно происходить единовременно. В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительных вкладов участников. Значит, при внесении дополнительного вклада происходит увеличение стоимости приобретения доли в целях налога на прибыль. Минфин России также считает, что при определении стоимости приобретения доли учитываются первоначальные и дополнительные вклады участников в уставный капитал (Письма от 02.04.2008 N 03-03-06/1/254, от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83).

Таким образом, если на момент выплаты дивидендов участник организации в течение 365 календарных дней непрерывно владел 50-процентной долей в уставном капитале и изменения уставного капитала за счет дополнительного взноса, в результате которых стоимость доли превысила 500 млн. руб., зарегистрированы, налоговый агент вправе применить ставку 0 процентов при выплате дивидендов. Однако в данном случае не избежать споров с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей